“德勤事件”警鐘需長鳴

“德勤事件”警鐘需長鳴

——通過“德勤事件”透視政府采購會計、審計服務(wù)規(guī)范

■ 本報記者 楊文君

此前，財政部對德勤華永會計師事務(wù)所（以下簡稱德勤）開出超2億元罰單，引發(fā)社會廣泛關(guān)注。該事件已經(jīng)過去1個月，輿論的熱度雖逐漸減退，但其敲響的警鐘，仍需長鳴。

聚焦到政府采購領(lǐng)域，又該從“德勤事件”中引起哪些注意？

“避坑”關(guān)口能否前移

對于審計、會計這樣的服務(wù)，如何在采購階段幫助采購人避坑？從實(shí)踐角度來講，難度不小。

近年來，伴隨著深化政府采購制度改革，政府采購從“重中間”轉(zhuǎn)向“首尾并重”，很多從業(yè)者認(rèn)為，想要把好關(guān)，需要從采購需求、評審、履約驗(yàn)收等方面著手。

記者翻閱了幾份關(guān)于審計、會計服務(wù)的采購項目文件，發(fā)現(xiàn)采購需求方面的描述詳略不一，但多停留于定性描述，缺乏量化指標(biāo)。比如，某地金融局會計服務(wù)項目的采購需求是這樣表述的：供應(yīng)商需協(xié)助采購人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)開展備案年檢工作、QDLP（合格境內(nèi)有限合伙人）企業(yè)及QFLP（合格境外有限合伙人）企業(yè)開展試點(diǎn)基金審核和跟蹤服務(wù)工作、開展集體企業(yè)確權(quán)等工作，共協(xié)助審查約106家企業(yè)的備案、年檢、試點(diǎn)相關(guān)申請材料、變更材料，提供財務(wù)專業(yè)咨詢，并出具專業(yè)審核意見。

對于服務(wù)質(zhì)量，上述項目采購文件要求，擬派團(tuán)隊須熟悉創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢備案項目和檢查項目相關(guān)規(guī)定及實(shí)施規(guī)范，并具有專項審計及財務(wù)咨詢項目（市級以上地方金融監(jiān)督管理單位）服務(wù)經(jīng)驗(yàn)。具有行政事業(yè)單位委托專項審計或監(jiān)督檢查或相關(guān)財務(wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)；具有國有企業(yè)年度報表審計或?qū)ｍ棇徲嫽蛳嚓P(guān)財務(wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)；近5年內(nèi)未受到監(jiān)管部門和司法行政部門的行政處罰或行業(yè)協(xié)會的行業(yè)處分等。

除了類似上述需求描述外，一些審計、會計服務(wù)項目會對人員有業(yè)務(wù)素質(zhì)和量化的要求，比如，某教委審計服務(wù)項目的采購文件就要求，項目總負(fù)責(zé)人1人；項目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人須為注冊會計師且執(zhí)業(yè)年限（以注冊執(zhí)業(yè)證書初始注冊時間為準(zhǔn)）3年以上，否則為無效響應(yīng)；項目組現(xiàn)場負(fù)責(zé)人為具有相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，具有獨(dú)立帶組的工作經(jīng)驗(yàn)；派駐各項目團(tuán)隊人員應(yīng)當(dāng)具備與項目要求相適應(yīng)的政治素質(zhì)、政策水平和專業(yè)技術(shù)水平以及良好的職業(yè)道德等。

在評審標(biāo)準(zhǔn)方面，企業(yè)的管理制度、業(yè)績、技術(shù)方案、項目團(tuán)隊、價格等是采購人格外關(guān)注的因素。

據(jù)了解，在政府采購會計或?qū)徲嫹?wù)時，采購人比較看重事務(wù)所基本情況、事務(wù)所及其人員職業(yè)處罰記錄、項目組情況、服務(wù)方案等內(nèi)容。其中，事務(wù)所基本情況是指組織機(jī)構(gòu)、專業(yè)人員數(shù)量、管理體系、類似業(yè)績；事務(wù)所及其人員處罰記錄主要是指負(fù)責(zé)人情況的執(zhí)業(yè)資格、組員的執(zhí)業(yè)資格和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)等；服務(wù)方案主要包括內(nèi)容、流程、調(diào)查方案、溝通和匯報機(jī)制、進(jìn)度控制、質(zhì)量保證措施、保密措施等。

不過，在上海市政府采購中心的工作人員秦志龍看來，采購人對采購需求的編制和評審標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定負(fù)主體責(zé)任，代理機(jī)構(gòu)需按照相關(guān)法律法規(guī)對采購需求和評審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合規(guī)性、合理性等方面的審查。

“具體到會計、審計服務(wù)項目，單位資質(zhì)、人員資格和能力、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等都是需要著重考慮的因素。”秦志龍認(rèn)為，會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所是否誠信、是否造假，這在政府采購階段是無法判斷的。

對此，原中國機(jī)械進(jìn)出口（集團(tuán)）有限公司招標(biāo)采購事業(yè)部副總經(jīng)理李杭建議，不論是采購人還是供應(yīng)商，在編制和評審服務(wù)方案時，要引以為戒，對未充分關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、未穿透審計底層資產(chǎn)真實(shí)狀況、重大投資事項忽略審批合規(guī)性等突出問題，制定防范措施。

服務(wù)方案惹爭議

記者發(fā)現(xiàn)，對于會計、審計這樣的服務(wù)類采購項目，采購人通常將服務(wù)方案列為評審因素之一，并給予較高的評分權(quán)重。

對于這一做法，某地政府采購中心的工作人員程先生給出的解釋是：“服務(wù)不同于貨物項目，缺乏技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)格參數(shù)，如果沒有方案作參考，很難評判出哪家供應(yīng)商能提供更好的服務(wù)。”

不過，也有很多從業(yè)人員持有反對觀點(diǎn)。

其實(shí)，《中華人民共和國政府采購法實(shí)施條例》和《政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》（財政部令第87號）對評審標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定有著明確的規(guī)定。即評審因素應(yīng)當(dāng)與投標(biāo)人所提供貨物服務(wù)的質(zhì)量相關(guān)，無關(guān)的因素不得設(shè)定為評審因素；可以量化的指標(biāo)才能設(shè)定為評審因素，不能量化的因素不宜設(shè)定為評審因素；評審因素與相應(yīng)的商務(wù)條件和采購需求對應(yīng)，不應(yīng)超出商務(wù)條件和采購需求設(shè)定評審因素。

對此，廣西一律師事務(wù)所律師認(rèn)為，方案作為評審因素不符合采購需求“完整、明確”的法定要求，方案不能完全反映貨物或者服務(wù)的質(zhì)量，方案難以量化。因此，將方案作為評審標(biāo)準(zhǔn)不符合法定要求。

最近，也有業(yè)內(nèi)人員戲謔道：“難道一個人生病了，先要讓所有的醫(yī)生都寫出一套方案，看看誰的醫(yī)療方案更好，再去治病嗎？”

還有從業(yè)者表示，采購人希望會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所先提供方案，而會計和審計服務(wù)具有特殊性，需要先了解情況，才能提供合適的方案。在不了解服務(wù)對象的情況下，如何提供方案與建議？經(jīng)驗(yàn)固然重要，但是每一個案件，都有特殊的地方，之前的案例經(jīng)驗(yàn)，不代表適用當(dāng)前的項目。所以，在未了解真實(shí)情況的條件下，方案顯得十分蒼白。

記者了解到，目前，因會計、審計服務(wù)的行業(yè)特點(diǎn)，編制采購需求難以做到量化，方案評分更是面臨困難，采購人對擬派項目團(tuán)隊的了解僅限于供應(yīng)商的自我介紹，無法了解團(tuán)隊的實(shí)際能力。同樣，供應(yīng)商在編制響應(yīng)文件時也基本采用模板式應(yīng)答，且因?yàn)椴荒鼙ＷC獲得中標(biāo)資格，擬派人員也都是暫定的。因此，事務(wù)所的勝出主要是憑借其方案和實(shí)力給采購人的整體印象。

服務(wù)采購項目能否將方案作為評審因素，一直是業(yè)界爭論的焦點(diǎn)，但是對于大多數(shù)采購人來講，服務(wù)看不見、摸不著，缺乏規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)，方案成為了評判的“不二法門”。

加強(qiáng)監(jiān)管或成良方

3月24日，繼德勤受罰之后，財政部副部長朱忠明應(yīng)約在財政部會見德勤全球理事會主席舒亞玟。舒亞玟介紹了德勤全球最新發(fā)展情況，表示德勤全球支持德勤華永完全接受、堅決執(zhí)行財政部此前作出的行政處罰決定，德勤華永將制定并落實(shí)整改方案，推動提升審計質(zhì)量。

德勤作為世界四大會計師事務(wù)所之一，此次誠懇接受處罰的舉動，再次引發(fā)了一波關(guān)注。對于財政部的果斷出手，李杭給出了好評。她認(rèn)為，此舉不僅針對德勤存在的審計問題，更是基于國家安全方面的考量，打破了長期以來人們對“四大”的迷信。

在很多業(yè)內(nèi)人士看來，“德勤事件”是一面鏡子，提醒在政府采購會計和審計服務(wù)時，相關(guān)人員要謹(jǐn)慎審視在會計或?qū)徲嬵愴椖空袠?biāo)采購全過程中的每一步操作，依法依規(guī)，細(xì)心規(guī)劃，精心組織。

中央國家機(jī)關(guān)政府采購中心法律顧問張雷鋒給出了具體建議。他建議，采購會計或?qū)徲嫹?wù)，應(yīng)著重關(guān)注項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力和責(zé)任心等，設(shè)置服務(wù)方的合同義務(wù)以及違約責(zé)任，通過高昂的違約責(zé)任來約束對方勤勉盡責(zé)地完成服務(wù)。

此外，財政部此次更是打出重拳，對中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司（以下簡稱華融）及7家附屬公司分別給予10萬元罰款的頂格處罰，并對德勤進(jìn)行了超2億元的罰款，給予德勤總所警告，暫停德勤北京分所經(jīng)營業(yè)務(wù)3個月。

對此，李杭表示，重罰不是目的而是手段，通過此次重罰，德勤應(yīng)引以為戒，依法依規(guī)著力提升其審計工作水平。與此同時，政采人應(yīng)吸取此次事件的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在政府采購中盡職盡責(zé)，自省自律，真正做到透明、公正，不留隱患。

“罰款金額巨大，讓行業(yè)震驚。”站在會計、審計人員的角度，張雷鋒表示，審計所“失之毫厘”，委托人“謬以千里”。會計、審計等工作人員應(yīng)當(dāng)引以為戒，以高度負(fù)責(zé)的精神完成自己的工作。

某國家會計學(xué)院教授也建議，會計、審計人員應(yīng)充分理解法律法規(guī)，虛心接受監(jiān)管部門的監(jiān)督指導(dǎo)意見，有則改之無則加勉，做實(shí)會計、審計工作，努力推動會計審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

站在監(jiān)管的角度，李杭還建議，加強(qiáng)對違法違規(guī)事務(wù)所和個人的信息披露，縮短披露周期，使采購人可以及時查證，避免踩雷；在條件允許時，對審計結(jié)果進(jìn)行抽查； 區(qū)別于普通的貨物采購，有關(guān)部門可制定專門的會計、審計服務(wù)采購管理辦法。

“德勤事件”的來龍去脈

自2021年起，財政部對中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司（以下簡稱華融）會計信息質(zhì)量及其審計機(jī)構(gòu)德勤華永會計師事務(wù)所（以下簡稱德勤）執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展了檢查。

財政部成立專項檢查組，對華融和德勤分別開展現(xiàn)場檢查，問詢訪談相關(guān)人員，查閱復(fù)制相關(guān)資料，廣泛調(diào)查取證，向華融、德勤征求檢查意見，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了數(shù)次集中審理和專家論證。2023年2月24日至3月6日，據(jù)當(dāng)事人申請，財政部依法對德勤組織了聽證會，充分聽取了陳述和申辯意見，對有關(guān)事實(shí)進(jìn)行了辯論和質(zhì)證，確保事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、程序合法。

經(jīng)查，華融2014至2019年度不同程度地存在內(nèi)部控制和風(fēng)險控制失效、會計信息嚴(yán)重失真等問題。德勤未充分關(guān)注華融多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，未穿透審計底層資產(chǎn)真實(shí)狀況，對重大投資事項忽略審批合規(guī)性，對已識別的異常交易未恰當(dāng)發(fā)表審計意見，未能客觀評價企業(yè)資產(chǎn)狀況，未能準(zhǔn)確評估預(yù)期信用損失模型參數(shù)的合理性，在提供審計服務(wù)期間，未保持職業(yè)懷疑態(tài)度，未有效執(zhí)行必要的審計程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，存在嚴(yán)重審計缺陷。

根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》等法律法規(guī)，財政部秉持“過罰相當(dāng)、公正執(zhí)法”原則，綜合考慮華融、德勤違法行為的性質(zhì)、程度、持續(xù)時間、影響范圍等因素，于2023年3月15日依法作出行政處罰決定。對華融及7家附屬公司分別給予10萬元罰款的頂格處罰，并對德勤進(jìn)行了超2億元的罰款，給予德勤總所警告，暫停德勤北京分所經(jīng)營業(yè)務(wù)3個月。

在財政部發(fā)布處罰公告后，德勤發(fā)布了一則“關(guān)于財政部對德勤華永有關(guān)中國華融審計的行政處罰的事務(wù)所聲明”，表示德勤北京分所及其注冊會計師在審計過程中均不存在任何不誠信的行為等。

但3月24日，財政部副部長朱忠明應(yīng)約在財政部會見德勤全球理事會主席舒亞玟。 舒亞玟介紹了德勤全球最新發(fā)展情況，表示德勤全球支持德勤華永完全接受、堅決執(zhí)行財政部此前作出的行政處罰決定，德勤華永將制定并落實(shí)整改方案，推動提升審計質(zhì)量。    

（記者楊文君整理）

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