一般納稅人能作為資格條件嗎

【有問有答】

一般納稅人能作為資格條件嗎

■ 本報記者 楊文君

問題

近日，有網(wǎng)友在《中國政府采購報》微信公眾號后臺提問：“一般納稅人能否作為資格條件？”

回答

對于這位網(wǎng)友的提問，受訪對象給出的答案是否定的。江蘇省常州市公共資源交易中心金壇分中心政府采購科負(fù)責(zé)人張銳認(rèn)為，將一般納稅人作為資格條件，構(gòu)成排斥自然人、事業(yè)單位等其他組織投標(biāo)。

一般納稅人在《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）中有明確的定義，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。

據(jù)了解，一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要是規(guī)模、會計核算程度兩個方面，也就是常說的定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額大于50萬元為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額大于80萬元為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（不含稅銷售額），大于500萬元為一般納稅人。

“可以看出，一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要是規(guī)模，而87號令（《政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》，以下簡稱87號令）第十七條規(guī)定，采購人、采購代理機(jī)構(gòu)不得將投標(biāo)人的注冊資本、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員、利潤、納稅額等規(guī)模條件作為資格要求。”張銳表示，顯然，一般納稅人是不能作為資格條件的。

“一般納稅人是一個稅法概念，具有排他性，將其作為資格條件，也違反了政府采購支持中小企業(yè)的政策。”海南菲迪克招標(biāo)咨詢有限公司法務(wù)負(fù)責(zé)人彭時明認(rèn)為。

因為《政府采購促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展管理辦法》第五條規(guī)定，采購人在政府采購活動中應(yīng)當(dāng)合理確定采購項目的采購需求，不得以企業(yè)注冊資本、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員、利潤、納稅額等規(guī)模條件和財務(wù)指標(biāo)作為供應(yīng)商的資格要求或者評審因素，不得在企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營年限等方面對中小企業(yè)實行差別待遇或者歧視待遇。一般納稅人是一個和規(guī)模掛鉤的概念，如果將其作為資格條件，則構(gòu)成了對中小企業(yè)的歧視。

此外，彭時明還提醒道：“和一般納稅人相對應(yīng)的還有小規(guī)模納稅人的概念，將一般納稅人作為資格條件，也排斥了小規(guī)模納稅人參加政府采購活動。”

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同），以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下。因此，小規(guī)模納稅人的規(guī)模明顯小于一般納稅人。

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